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籌辦期虧損企業(yè)如何計(jì)算損益年度
某企業(yè)2009年開始籌建，籌建期歷時(shí)兩年，2009年、2010年籌建期分別發(fā)生開辦費(fèi)200萬元、300萬元，賬面產(chǎn)生虧損，2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。那么，企業(yè)的虧損彌補(bǔ)期應(yīng)該如何計(jì)算？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，即籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)）第九條的規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照企業(yè)所得稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定進(jìn)行處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。
因此，上述企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，只能在“開辦費(fèi)”科目中歸集。
企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，是開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。如果籌辦期的結(jié)束和經(jīng)營(yíng)期的開始，兩者處于同一年度，則應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定確認(rèn)籌辦費(fèi)攤銷及經(jīng)營(yíng)年度的開始。
所以，上述企業(yè)2011年開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，如果把2009年～2010年籌建期計(jì)算為虧損年度，由于2011年開始有收入，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文件第七條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來說就意味著虧損彌補(bǔ)期少了兩年（2009年～2010年）。而按照國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)文件的規(guī)定，即企業(yè)所得稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。如果企業(yè)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度的2011年開始一次性或分期扣除開辦費(fèi)，則2011年產(chǎn)生虧損，虧損年度就從2011年開始起算，這樣就延長(zhǎng)了虧損彌補(bǔ)期限。
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