物資入賬處理有別稅收支出不同
為適應市場變化和擴大再生產的要求，企業經常會發生擴建、改建、大修等專項工程支出。按照相關財會制度規定，企業將為在建工程購入的專項物資的實際成本及增值稅額記入“工程物資”科目，在建工程領用原材料時，作進項稅額轉出。但在會計實務中，通常會出現工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業將這部分物資記入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個科目下稅金及借款費用的處理方法不同，將共用物資記入“原材料”可節約稅收支出。
「例」某企業利用銀行貸款進行一擴建工程，年利率為5％，年初一次性購入共用物資100萬元，發票上注明增值稅額17萬元，該工程建設期為一年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元的剩余工程物資。
借款費用的分攤對所得稅支出的影響
根據規定，用于在建工程的專項借款只有在發生購建行為時，才能將利息資本化。因此，在共用物資記入“原材料”時不允許將當期利息資本化，而是記入財務費用，當在建工程領用原材料時，才可將利息費用資本化；而當購進的共用物資直接記入“工程物資”時，如購建行為已發生，全部利息費用應予資本化。
1、共用物資直接記入“工程物資”，利息費用全部予以資本化記入“在建工程”，財務費用為零。
2、共用物資直接記入“原材料”，由于共用物資均勻投入，每月耗原材料為（100－10）÷12＝7.5（萬元），進項稅額轉出7.5×17%＝1.275（萬元），合計8.775萬元，那么，全年允許資本化利息支出為8.775×5％×（12/12＋11/12＋……＋1/12）＝2.85（萬元），則當年財務費用等于全部利息費用減去允許資本化的利息費用，即117×5％－2.85＝3（萬元）。
可見，第二種方法可加大財務費用3萬元，減少所得稅支出0.99萬元。
抵扣時間差異對資金占用的影響
將購入的共用物資直接記入“工程物資”，其進項稅額不得抵扣；將其記入“原材料”，進項稅額可于當月全部抵扣，然后隨著在建工程領用逐月作進項稅額轉出，由此產生應納增值稅的時間差異。
1、共用物資直接記入“工程物資”，進項稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費為17×5％＝0.85（萬元）。
2、共用物資先記入“原材料”，進項稅額于當月全部抵扣，然后隨工程進展逐月作進項稅額轉出，則增值稅額的資金占用費為90÷12×17%×5％×（12/12＋11/12＋…＋1/12）＝0.414（萬元）。
由此看出，由于抵扣稅金的時間差異，造成應納稅金資金占用費之差為0.85－0.414＝0.436（萬元）。
剩余工程物資處理對稅金支出的影響
工程完工后，一般都要對剩余工程物資進行處理，或是轉入原材料用于生產，或是先轉入原材料再出售，并按規定計提銷售稅金。按照相關財會制度規定，工程完工后剩余工程物資轉入存貨或出售，按可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”科目。按照國稅發［2003］17號文件規定，申請抵扣的增值稅發票必須自開具之日起90日內認證，并于認證當月抵扣進項稅額，否則不予抵扣。因此，凡購進工程物資超過3個月的不能再計提進項稅金。本例剩余工程物資10萬元，因購進時間距完工時間超過3個月，1.7萬元的增值稅額不得進行抵扣，進而使兩種記賬情況下的增值稅支出相差1.7萬元。
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